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Régimen fiscal de las cooperativas


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CIRIEC-España, revista de economía pública, social y cooperativa

nº 69, abril. 2010, monográfico: “Régimen fiscal de las cooperativas”

ISSN impreso: 0213-8093

ISSN online: 1989-6816

http://www.ciriec-revistaeconomia.es



  • Consideraciones sobre el régimen fiscal de las cooperativas. Problemas actuales y líneas de reforma. (pp 9-25)


Marco Antonio Rodrigo Ruiz

Catedrático de Derecho Financiero y Tributario de la Universidad del País Vasco y Subdirector de GEZKI (Instituto de Derecho Cooperativo y Economía Social)


RESUMEN

La Ley 20/1990 que regula el régimen fiscal de las cooperativas en España se encuentra en una delicada situación. Por un lado, las reglas técnicas o de ajuste que contiene necesitan una adaptación y actualización, habida cuenta las modificaciones legislativas de todo orden (tributarias, contables, societarias) que se han venido sucediendo tras su aprobación. Por otro lado, las bonificaciones fiscales han perdido buena parte de su alcance, y pese a ello, paradójicamente, están siendo cuestionadas por la Comisión y los Tribunales de la Unión europea. El presente trabajo analiza, desde una perspectiva crítica, las deficiencias de este régimen fiscal y su posible reforma.



PALABRAS CLAVE: Cooperativas, fiscalidad, beneficios fiscales, ayudas de Estado.
Considérations sur le régime fiscal des coopératives. Problèmes actuels et plan de réforme

RESUME : La loi 20/1990 qui légifère le régime fiscal des coopératives en Espagne se trouve dans une situation délicate. D’une part, les règles techniques ou d’ajustement qui la constituent doivent être adaptées et actualisées, compte tenu des modifications législatives de tout ordre (fiscales, comptables, sociétaires) qui se sont succédées après son approbation. D’autre part, les bonifications fiscales ont perdu une bonne partie de leur portée, et malgré cela, paradoxalement, elles sont remises en question par la Commission et les Tribunaux de l’Union européenne. Le présent travail analyse, d’un point de vue critique, les défailla nces de ce régime fiscal et son éventuelle réforme.

MOTS CLÉ : Coopératives, fiscalité, avantages fiscaux, aides de l’État.
Considerations on the tax regime for cooperatives. Current problems and lines of reform

ABSTRACT: Law 20/1990, which governs the tax regime for cooperatives in Spain, is in a delicate situation. On the one hand, its technical or adjustment rules need to be adapted and brought up to date in view of the modifications that have been made to all types of law (fiscal, accounting, company) since it was passed. On the other

hand, despite the tax relief provisions' having lost most of their coverage, paradoxically they are being questioned by the European Commission and the European Courts. This paper analyses the deficiency es of this tax regime and its possible reform from a critical viewpoint.



KEY WORDS: Cooperatives, taxation, tax advantages, state aid.

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  • Condicionantes del régimen de ayudas de Estado en la fiscalidad de cooperativas (pp. 27-52)

María Pilar Alguacil Marí

Catedrática de Derecho Financiero y Tributario, Universitat de València


RESUMEN

El régimen fiscal especial de las cooperativas españolas ha sido puesto en cuestión por una reciente Decisión de la Comisión europea en materia de Ayudas de Estado. Dicha Decisión se enmarca en un conjunto de procedimientos y pronunciamientos de las autoridades europeas alrededor de esta cuestión en Italia, Francia, Noruega y España. El presente trabajo analiza los criterios utilizados por la Comisión y los Tribunales en la delimitación de la existencia de los elementos del concepto de ayuda de Estado en los regímenes fiscales de cooperativas cuestionados.



PALABRAS CLAVE: Cooperativas, fiscalidad, ayudas de Estado, beneficios fiscales.
Éléments déterminants du régime en matière d'aides publiques dans la fiscalité des coopératives

RESUME:Le régime fiscal spécial des coopératives espagnoles a été remis en question par une decisión récente de la Commission européenne en matière d'aides publiques. Cette décision entre dans le cadre d'un ensemble de procédures et de prises de position des autorités européennes à propos de cette question en Italie, en France, en Norvège et en Espagne. Le présent travail analyse les critères utilisés par la Commission et les Tribunaux dans le cadre de la délimitation de l'existence des éléments du concept d'aide publique dans les régimes fiscaux des coopératives remis en question.

MOTS CLÉ : Coopératives, régime fiscal, aides publiques, avantages fiscaux.
Constraints on state aid in the tax treatment of cooperatives

ABSTRACT:The special tax regime for Spanish cooperatives has been called into question by a recent European Commission decision regarding state aid. The decision is one of a series of proceedings and rulings by the European authorities concerning this subject in Italy, France, Norway and Spain. This paper examines the criteria used by the Commission and the Courts to define the presence of elements of the state aid concept in the cooperative tax regimes under scrutiny.

KEY WORDS: Cooperatives, tax regime, state aids, tax benefits.
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  • Algunas reflexiones sobre el régimen fiscal de las cooperativas (pp.53-72)

José Manuel Tejerizo López

Catedrático de Derecho Financiero y Tributario. Universidad Nacional de Educación a Distancia (UNED)


RESUMEN

La Decisión de la Comisión de 15 de diciembre de 2009 parece haber cuestionado el régimen fiscal especial de las Cooperativas. Al hilo de ello realizamos un examen de las características esenciales de este régimen. A pesar de esta Decisión, nosotros creemos que el régimen fiscal de las Cooperativas se encuentra legitimado por los principios y normas comunitarias, porque ya no es tan favorable para las Cooperativas de cómo lo fue en 1990. También hay que tener en cuenta que las Cooperativas tienen unos límites en su actuación, y persiguen unos objetivos de política económica y social que justifican sobradamente la adopción de medidas fiscales específicas.

En fin, buena parte de los beneficios fiscales de las Cooperativas ya existía en el momento en que España ingresó en la UE; y es prácticamente imposible que algunos de ellos superen el límite de minimis establecido por la propia UE.

PALABRAS CLAVE: Cooperativas, Régimen tributario especial, Unión Europea, Ayudas de Estado,sistema tributario español.
Quelques réflexions sur le régime fiscal des coopératives

RESUME: La décision du 15 décembre 2009 de la Commission semble avoir remis en question le régime fiscal particulier des coopératives. Tout au long de ce travail, nous examinons les caractéristiques essentielles de ce régime. Malgré cette décision, nous croyons que le régime fiscal des coopératives est rendu légitime par les príncipes et les normes communautaires car il n’est déjà plus aussi favorable pour les coopératives qu’il ne l’était en 1990. Il faut également tenir compte du fait que les coopératives sont limitées dans leur action et qu’elles poursuivent des objectifs de politique économique et sociale qui justifient amplement l’adoption de mesures fiscales spécifiques. Enfin, une bonne partie des avantages fiscaux des coopératives existaient déjà lorsque l’Espagne a rejoin l’UE et il est pratiquement impossible que certains d’entre eux dépassent la limite des minimis établie par l’UE elle-même.

MOTS CLÉ : Coopératives, Régime fiscal particulier, Union européenne, Aides de l’Etat, Système fiscal espagnol.


Some reflections on the tax regime for cooperatives

ABSTRACT: The Decision of the Commission of 15 December 2009 appears to have questioned the special tax regime for cooperatives. In view of this, we examine the essential features of this regime. Despite the Decision, we believe that the tax regime for cooperatives is justified in accordance with EU principles and rules, as it is no longer as favourable to the cooperatives as it was in 1990. It should also be remembered that the cooperatives have constraints placed on their actions and that they pursue economic and social policy goals that fully justify the adoption of specific fiscal measures. Finally, the tax advantages of the cooperatives were largely already in existence when Spain joined the Common Market and it is practically impossible for some of them to exceed the de minimis limit established by the EU itself.

KEY WORDS: Cooperatives, special tax regime, European Union, state aid, Spanish tax system.

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  • Fiscalidad y financiación de las cooperativas: ¿a qué juega la Unión Europea? (pp. 73-89)

Juan José Hinojosa Torralvo

Catedrático de Derecho Financiero y Tributario de la Universidad de Málaga


RESUMEN

La política fiscal puede ser un instrumento eficaz para fomentar y desarrollar el modelo cooperativo. Se trata de un instrumento impropio o indirecto, en la medida que produce un ahorro de gastos fiscales para la empresa, pero esta circunstancia no es un obstáculo para su adopción. La aplicación efectiva de medidas de política fiscal encuentra obstáculos que es necesario remover, como la prohibición de las ayudas de Estado selectivas en la Unión Europea. Sin embargo, los análisis más recientes (Informe del CES europeo de 1-10-09 sobre los distintos tipos de empresas, Informe para la elaboración de una ley de fomento de la economía social, Ciriec-España, diciembre 2009), ponen de manifiesto que este tipo de políticas, bien articuladas, son adecuadas y proporcionadas a la incidencia económica y a la dimensión social de las cooperativas y las entidades del tercer sector y pueden ser un mecanismo eficaz para compensar la internalización de costes sociales en el seno de las mismas, a la vez que para fomentar su constitución y desarrollo. La propuesta que se presenta tiene por objeto valorar la conveniencia y la viabilidad, así como la adecuación al Derecho comunitario, de las medidas fiscales existentes y otras de posible implantación, en particular, la recuperación del IVA soportado no deducible, los incentivos a la inversión innovadora o la compensación de costes sociales.



PALABRAS CLAVE: Ayudas de Estado, cooperativas, fiscalidad, financiación, beneficios fiscales.
Fiscalité et financement des coopératives : à quoi joue l'Union européenne ?

RESUME:La politique fiscale peut constituer un instrument efficace pour favoriser et développer le modèle coopératif. Il s'agit d'un instrument inhabituel ou indirect, dans la mesure où il produit une réduction des charges fiscales pour l'entreprise, mais cela ne représente pas un obstacle en ce qui concerne son adoption. L'application effective de mesures de politique fiscale fait face à des obstacles qu'il est nécessaire de surmonter, comme, par exemple, l'interdiction des aides publiques sélectives au sein de l'Union européenne. Cependant, les analyses les plus récentes (Rapport du CES européen du 1-10-09 au sujet des différents types d'entreprises, Rapport pourl'élaboration d'une Loi de promotion de l'économie sociale, Ciriec-España, décembre 2009), révèlent que ce type de politiques, bien articulées, sont adaptées et proportionnelles à l'incidence économique et à la dimension sociale des coopératives et des entités du secteur tertiaire et peuvent constituer un mécanisme efficace pour compenser l'internalisation de charges sociales à l'intérieur de celles-ci, mais aussi pour promouvoir leur constitution et leur développement. La proposition présentée a pour objet d'évaluer le caractère opportun et la viabilité, ainsi que l'adaptation au Droit communautaire des mesures fiscales existantes et d'autres pouvant être implantées, notamment en ce qui concerne la récupération de la TVA versée non déductible, les mesures d'incitation pour l'investissement en innovation ou la compensation de charges sociales.

MOTS CLÉ : Aides publiques, coopératives, fiscalité, financement, avantages fiscaux.

Cooperative taxation and funding: What is the European Union’s game?
ABSTRACT: Tax policy may be an efficient instrument for promoting and developing the cooperative model. Despite being an improper or indirect instrument, inasmuch as it results in tax savings for the company, this is no hindrance to its adoption. For tax policy measures to be applied effectively, there are obstacles that need to be removed, such as the prohibition of selective state aid in the European Union. However, recent analyses show that if well formulated, these policies are suitable and proportionate to the economic weight and the social dimension of cooperatives and third sector entities (EESC report of 1.10.09 on different type of companies, Report on Development of a Social Economy Promotion Law, Ciriec-Spain, December 2009). Moreover, as well as encouraging their formation and development, such measures can also constitute an efficient mechanism to compensate for the internalisation of social costs. This paper assesses the appropriateness, feasibility and compliance with EU Law of current tax measures and others that could be introduced, particularly the recovery of non deductible input VAT, incentives for innovative investment or compensation for social costs.

KEY WORDS: State aids, cooperatives, taxation, funding, tax benefits.



  • La fiscalidad aplicada a cooperativas en Europa y la reforma del régimen fiscal en España (pp. 91-118)

Agustín Romero Civera

Profesor colaborador doctor. Universidad Politécnica de Valencia


RESUMEN

Tras las decisiones de la Comisión Europea cuestionando algunos elementos del tratamiento fiscal de las cooperativas en varios países europeos, entre ellos España, considerándolas “Ayudas de Estado” e incompatibles con el régimen de libre competencia; no cabe sino plantearse una reflexión sobre los cambios a introducir en el actual régimen fiscal español de cooperativas, contemplado en la Ley 20/90. Para ello, consideramos útil conocer y analizar la legislación fiscal aplicada a cooperativas en los diferentes países de la Unión Europea. Para dicho análisis, hemos agrupado los diferentes regímenes en dos grupos, el correspondiente a los países del Norte, donde se suelen aplicar solo o principalmente ajustes técnicos, y el de los países del Sur, donde además, se añaden ciertos incentivos.

Con este bagaje, será más fácil analizar qué ajustes técnicos en la tributación, especialmente en el Impuesto sobre Sociedades, y qué incentivos, aparecen más compatibles con las últimas decisiones de la Comisión con vista a un posible cambio legislativo en España.

PALABRAS CLAVE: Fiscalidad, Cooperativas, Unión Europea.
La fiscalité appliquée aux coopératives en Europe et la réforme du régime fiscal en Espagne

RESUME: Suite aux décisions de la Commission européenne remettant en question certains éléments du traitement fiscal des coopératives dans plusieurs pays d'Europe, parmi lesquels se trouve l'Espagne, les considérant comme des « Aides publiques » et les jugeant incompatibles avec le régime de libre concurrence, on peut sans aucun doute mener une réflexion au sujet des changements à apporter au régime fiscal espagnol actuel des coopératives, défini dans la Loi 20/90. Pour ce faire, on considère qu'il est utile de connaître et d'analyser la législation fiscale appliquée aux cooperatives dans les différents pays de l'Union européenne. Pour mener cette analyse, nous avons regroupé les divers régimes dans deux groupes, celui correspondant aux pays du Nord, où sont en général uniquement ou principalement appliqués des ajustements techniques, et celui des pays du Sud, où certaines incitations fiscales sont également ajoutées. Il sera plus facile, avec ces éléments, d'analyser les ajustements techniques dans la fiscalité, en particulie en ce qui concerne l'impôt sur les sociétés, et les incitations fiscales qui semblent les plus compatibles avec les dernières décisions de la Commission en vue d'un possible changement de la législation en Espagne.

MOTS CLÉ : Fiscalité, coopératives, Union européenne.


Tax treatment of cooperatives in Europe and tax regime reform in Spain

Following European Commission decisions questioning some aspects of the tax treatment of cooperatives in several European countries, including Spain, considering them state aid incompatible with the competition rules, it is imperative to reflect on the changes that will need to be made to the current Spanish tax regime for cooperatives as set out in Law 20/90 of 1990.For this purpose, it will be useful to examine and analyse the tax legislation which is applicable to cooperatives in the different European Union countries. To facilitate this analysis, the different tax regimes have been divided into two groups: Northern Europe, where the norm is to apply only, or mainly, technical adjustments, and Southern Europe, where certain incentives are also added. With this knowledge, it will be easier to analyse which technical adjustments to the tax rules (especially as regards Company Tax) and which incentives seem to be most compatible with the European Commission’s latestdecisions, with a view to possible changes in Spanish law.



KEY WORDS: Taxation, cooperatives, European Union.



  • Perfiles del régimen fiscal italiano de las cooperativas (pp. 119-139

Sebastiano Maurizio Messina

Catedrático de Derecho Financiero. Universidad de Verona (Italia)


RESUMEN

La tutela de la función social atribuida a la cooperación ha sido siempre objeto de un régimen fiscal favorable. Sin embargo, el fenómeno de la “falsa cooperación”, que escondía bajo la forma de sociedad cooperati va actividades propiamente lucrativas, ha inducido al legislador nacional italiano a modificar sustancialmente el régimen de las cooperativas. Con la conocida como “Reforma Vietti”, el legislador ha introducido la distinción entre las cooperativas de mutualidad preponderante y otras cooperativas. Solo las primeras, sometidas a vínculos jurídicos estrechos y a un sistema de control más penetrante, pueden disfrutar de beneficios fiscales. Al intérprete le queda la difícil tarea de coordinar esta diferencia entre cooperativas respecto a un régimen fiscal sustancialmente preexistente a la reforma de Derecho civil. Hecha esta breve reseña, el trabajo se ocupa de describir el régimen de algunas disposiciones que normalmente se consideran favorables, como las relativas a la reserva indivisible y a los retornos.



PALABRAS CLAVE: Cooperativas, fiscalidad, Reforma Vietti, Italia.
Caractéristiques du régime fiscal des coopératives en Italie

RESUME : La tutelle de la fonction sociale attribuée à la coopération a toujours fait l’objet d’un régime fiscal privilégié. Cependant, le phénomène de « fausse coopération », qui dissimulait des activités purement lucratives sous la forme de société coopérative, a incité le législateur italien à modifier de manière considérable le régime des coopératives. Avec la réforme connue sous le nom de « Réforme Vietti », le législateur a présenté la distinction entre les coopératives à caractère mutualiste prédominant et les autres coopératives. Seules les premières, soumises à des liens juridiques étroits et à un système de contrôle plus pointu, peuvent bénéficier d’avantages fiscaux. Il incombait à l’interprète la difficile tâche d’harmoniser cette différence entre les coopératives en ce qui concerne un régime fiscal qui existait déjà substantiellement avant la réforme de Droit civil. Une fois ce petit compte-rendu établi, le travail s’occupe de la description du régime de certaines dispositions qui sont normalement considérées comme privilégiées, comme celles relatives à la réserve indivisible et aux rendements.

MOTS CLÉ : Coopératives, fiscalité, Réforme Vietti, Italie.
Outlines of the Italian tax regime for cooperatives

ABSTRACT: The social function attributed to cooperatives has always received favourable tax treatment. However, the phenomenon of false cooperatives, which cloak what are properly-speaking lucrative activities in the form of a cooperative, has led the Italian parliament to make substantial modifications to the tax regime for cooperatives. What is known as the Vietti Reform has introduced a distinction between cooperatives that are prepondera ntly mutual and other types of cooperative. Only the former, which are subjected to strict legal constraints and a more detailed inspection system, may enjoy tax advantages. The difficult task of coordinating this difference between cooperatives with a tax regime that substantially predates the Civil Law reform is left to the interpreter.Following this brief review, the present paper describes the treatment of certain provisions which are normally considered favourable, such as those concerning indivisible reserves and dividends.

KEY WORDS: Cooperatives, taxation, Vietti Reform, Italy.

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  • La nueva regulación sobre operaciones vinculadas y su incidencia en las cooperativas (pp. 135-159)

Sofía Arana Landín

Universidad del País Vasco y GEZKI (Instituto de Derecho Cooperativo y Economía Social)


RESUMEN

La nueva regulación sobre operaciones vinculadas nos hace plantearnos si la misma resulta de aplicación a las cooperativas y en qué medida. Durante el presente artículo se justifica la opinión de la autora de que resulta de plena aplicación para las operaciones vinculadas realizadas entre cooperativas pertenecientes a un mismo grupo, supuesto expresamente previsto en el ámbito de aplicación subjetivo del art. 16.3TRLIS. Sin embargo, entendemos que no resulta de aplicación a las operaciones realizadas entre una cooperativa y sus socios en atención a sus fines sociales,ya que no queda previsto dentro del ámbito de aplicación del art. 16.2 TRLIS y además, existe un precepto expreso que regula dicha situación, cual es el art. 15 de la Ley 20/1990 que mantiene plena su vigencia.



PALABRAS CLAVE: Operaciones vinculadas, valor de mercado, cooperativas, fiscalidad.
La nouvelle réglementation relative aux opérations liées et son incidence sur les coopératives

RESUME : La nouvelle réglementation relative aux opérations liées nous conduit à nous demander si elle s'avère applicable aux coopératives, et le cas échéant, dans quelle mesure. L'opinion de l'auteure est justifiée dans le présent article, selon laquelle cette nouvelle réglementation se révèle tout à fait applicable aux opérations liées réalisées entre des coopératives appartenant à un même groupe, cette situation étant expressément prevue dans le cadre d'application subjectif de l'article 16.3 TRLIS. Cependant, nous considérons qu'elle n'est pas applicable aux opérations réalisées entre une coopérative et ses associés en ce qui concerne son but social, car cela n'est pas prévu dans le domaine d'application de l'article 16.2 TRLIS et parce qu'en outre, il existe un principe exprès qui régit cette situation, à savoir l'article 15 de la Loi 20/1990, qui conserve toute sa validité.

MOTS CLÉ : Opérations liées, valeur de marché, coopératives, fiscalité.
The new rule concerning related party transactions and its effects in cooperatives

ABSTRACT: The new Spanish rule on transfer pricing raises the question as to whether it should be applicable to transactions within cooperatives, and to what extent. In the present paper the author presents her view, distinguishing two types of transactions: those between cooperatives that belong to the same group and those between a cooperative and its members. While Art. 16.3 TRLIS (the Revised Text of the Company Law Act) specifically includes the former within its scope, there is reason to believe that it is not applicable to a cooperative’s transactions with its members, as the new act is general in nature and applicable only in the absence of specific legislation, and the latter situation is addressed by art. 15 of the Cooperative Tax Regime Act (20/1990), which remains in force. Thus, the provisions of the new general law do not apply to this case.

KEY WORDS: Related party transactions, transfer pricing, market value, cooperatives, taxation.


  • La fiscalidad de las cooperativas sin ánimo de lucro (pp.161-190)

Marta Montero Simó

Profesora Titular, Facultad de Ciencias Económicas y Empresariales, ETEA, Universidad de Córdoba


RESUMEN

Lejos de aproximarse a las entidades sin fines lucrativos, la cooperativa sin ánimo de lucro se presenta como una alternativa a caballo entre estas entidades y la cooperativa. Tanto su regulación sustantiva como el régimen fiscal que se les aplica, presentan deficiencias y aspectos que deben ser objeto de estudio. En el presente artículo se delimita la figura de la cooperativa sin ánimo de lucro, acudiendo a las leyes cooperativas y se analizan las consecuencias que conlleva la aplicación del régimen fiscal previsto en la Ley 20/1990. Finalmente, se realiza un estudio comparado de los requisitos que deben cumplir las entidades sin fines lucrativos, previstos en la Ley 49/2002, para determinar en qué medida las cooperativas sin ánimo de lucro se aproximan a su cumplimiento.



PALABRAS CLAVE: Cooperativas sin ánimo de lucro, fiscalidad, entidades sin fines lucrativos,cooperativas de interés social.
La fiscalité des coopératives à but non lucratif

RESUME: Loin de s'apparenter aux entités à but non lucratif, la coopérative à but non lucratif se presente comme étant une alternative entre ces entités et la coopérative. Elles présentent, tant au niveau de leur réglementation spécifique que du régime fiscal qui leur est appliqué, des déficiences et des aspects qui doivent être étudiés. Le présent article définit le cadre de la coopérative à but non lucratif en se basant sur les lois relatives aux coopératives, et analyse les conséquences qu'implique l'application du régime fiscal prévu dans la Loi 20/1990.Enfin, une étude comparative est réalisée au sujet des exigences que doivent respecter les entités à but non lucratif, définies dans la Loi 49/2002, afin de déterminer dans quelle mesure les coopératives à but non lucratif sont proches d'une situation de conformité en la matière.

MOTS CLÉ: Coopératives à but non lucratif, fiscalité, entités à but non lucratif, coopératives à vocation sociale.
Tax treatment of non-profit cooperatives

ABSTRACT : Rather than resembling non-profit organisations, non-profit cooperatives are an option that lies half-way between these and cooperatives and shares features of both. The substantive regulations and tax regime which apply to them present deficiencies and aspects that require study. This article defines the concept of the non-profit cooperative with reference to the legislation regarding cooperatives and examines the consequences of applying the tax treatment set out in Spain’s Law 20/1990. This is followed by a comparative study of the requisites set out in Law 49/2002 that must be satisfied by non-profit organisations, in order to determine the extent to which non-profit cooperatives approach compliance with these requirements.

KEY WORDS: Non-profit cooperatives, taxation, non-profit organisations, community interest cooperatives.


  • Las aportaciones obligatorias al capital social en la reforma contable cooperativa (pp. 217-244)

Mª José Cabaleiro Casal

Silvia Ruiz Blanco

Belén Fernández-Feijóo Souto

Titulares del Departamento de Economía Financiera y Contabilidad. Universidad de Vigo


RESUMEN

La adaptación sectorial de la contabilidad a las sociedades cooperativas está en proceso de desarrollo por parte del ICAC, siendo la clasificación de los instrumentos financieros como patrimonio o deuda una de las cuestiones más polémica. Por ello, el objetivo básico de este trabajo es reflexionar sobre la interpretación y el alcance de la aplicación de la NIC32 a las sociedades cooperativas, en concreto al capital social obligatorio. Así, después de una breve introducción, se aborda la revisión de la literatura más significativa, a modo de estado del arte, para continuar con el relato de la evolución de la norma contable objeto de estudio, la revisión del capital social obligatorio en la legislación vigente en España y la aplicabilidad de la norma internacional. Se concluye que es la norma contable la que debe adaptarse al sujeto contable y no la actuación inversa, así como la no viabilidad de aplicación literal de la NIC32 a las sociedades cooperativas.



PALABRAS CLAVE: Instrumento financiero, sociedad cooperativa, NIC32, patrimonio neto,

empresa de participación.


Les apports obligatoires au capital social dans la réforme comptable des coopératives

RESUME : L'adaptation sectorielle de la comptabilité aux sociétés coopératives est en cours de développement par l'ICAC, l'une des questions les plus polémiques étant le classement des instruments financiers comme étant des fonds propres ou de la dette. C'est pour cette raison que l'objectif fondamental de ce travail est de mener une réflexion au sujet de l'interprétation et de la portée de l'application de la NIC32 aux sociétés coopératives, et concrètement au capital social obligatoire. Ainsi, après une brève introduction, la révision de la littéra ture la plussignificative est abordée en guise d'état de l'art, et se poursuit avec la présentation de l'évolution de la norme comptable faisant l'objet de l'étude, de la révision du capital social obligatoire dans la législation en vigueur en Espagne et de l'applicabilité de la norme internationale. Le travail conclut avec la présentation de notre apport au débat inachevé au sujet de la nature du capital social obligatoire des sociétés coopératives et de son identification comptable.

MOTS CLÉ : Instrument financier, société coopérative, NIC32, fonds propres, entreprise de participation.
Compulsory contributions to share capital in the cooperative accounting reform

ABSTRACT : The accounting rules for cooperative societies are in the process of being adapted, under the guidance of ICAC (Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas). One of the most contentious issues is whether financial instruments should be classified as capital resources or debt. Consequently, the basic objective of this paper is to reflect on the interpretation and scope of the application of IAS32 to cooperative societies, specifically as regards compulsory share capital. After a short introduction we focus on a review or state of the art of the more significant literature, continue with the evolution of the accounting standard under study, a review of compulsory share capital in Spanish law and the applicability of the international standard, and end by proposing a contribution to the unfinished debate on the nature of the compulsory capital of cooperative societies and its identification in the accounts.

KEY WORDS: Financial instrument, cooperative society, IAS32, capital resources, participation companies.

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  • Las cooperativas de viviendas y su relación inmobiliaria con el ayuntamiento a efectos del IVA (pp. 245-265)

Marta Moya-Angeler Pérez-Mateos

María José Portillo Navarro

Universidad de Murcia


RESUMEN

En los últimos tiempos se ha hecho cada vez más frecuente la actividad de promoción inmobiliaria en régimen de cooperativa, es por ello que en este trabajo pretendemos un acercamiento a la comple jidad de la casuística existente en lo relativo a la relación tributaria, a efectos del Impuesto sobre el Valor Añadido, entre las cooperativas de vivienda y las entidades locales. Para ello, tras la definición como sujetos pasivos del IVA de las cooperativas, nos centramos en aquellos casos en los se establecen relaciones entre las cooperativas de viviendas y los Ayuntamientos a efectos del Impuesto sobre el Valor Añadido, las operaciones estarán sujetas, o no, dependiendo de la operación de que se trate. Con posterioridad, haremos referencia a las entidades locales y las situaciones que se pueden plantear en las mismas en el ejercicio de su actividad urbanística a efectos del IVA.



PALABRAS CLAVE: Cooperativa de viviendas, ayuntamiento, Impuesto sobre el Valor Añadido, operaciones inmobiliarias.
Les coopératives d'habitation et leur relation immobilière avec la municipalité pour les questions de TVA

RESUME : Ces derniers temps, l’activité de promotion immobilière sous le régime de coopérative a été de plus en plus fréquente, c’est pourquoi dans ce travail, nous essayons de comprendre la complexité de la casuistique existante en ce qui concerne la relation fiscale, pour la Taxe sur la Valeur Ajoutée, entre les coopératives d’habitation et les entités locales. Pour ce faire, après les avoir définis comme sujets passifs de la TVA des coopératives, nous nous concentrons sur ces cas pour lesquels des relations entre les coopératives d’habitation et les municipalités pour la Taxe sur la Valeur Ajoutée sont établies, les opérations doivent y être soumises, ou non, selon l’opération dont il s’agit. Plus tard, nous ferons allusion aux entités locales et aux situations qui peuvent se présenter au sein de ces dernières dans l’exercice de leur activité urbanistique pour les questions de TVA.

MOTS CLÉ: Coopérative d’habitation, Municipalité, Taxe sur la Valeur Ajoutée, opérations immobilières.
Housing cooperatives and their propertyrelations with local councils in connection with VAT

ABSTRACT : In recent years it has become increasingly frequent for property development to be undertaken through a cooperative. In this paper we aim to obtain a closer view of the complexity of existing cases with regard to the fiscal relationship, for Value Added Tax purposes, between housing cooperatives and local councils. After defining cooperatives as taxable persons for VAT purposes, we centre on cases where the relations between the housing cooperative and the local council have Value Added Tax effects. Transactions will or will not be subject to this tax depending on the transaction in question. We then refer to local councils and the internal situations that could arise in relation to VAT in the course of their town planning activities.

KEY WORDS: Housing cooperative, local council, Value Added Tax, property transactions.

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