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Evidencia en auditoría


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Evidencia en auditoría


Evidencia en auditoría 1

Evidencia en Auditoría 3

Proemio 3

Breve resumen sobre el trabajo del Revisor Fiscal 5

Informes del revisor fiscal 5

Conductas obligatorias del revisor fiscal frente a las irregularidades 7

Procedimientos que debe realizar el revisor fiscal previamente a la presentación de sus informes 9

Alcance del trabajo que debe ejecutar un revisor fiscal 10

Servicios de aseguramiento 11



Definición de los servicios de aseguramiento 11

Objetivo de los servicios de aseguramiento 12

Diferentes clases de servicios de aseguramiento 12

El proceso de los servicios de aseguramiento 12

La libertad del auditor es condición previa de viabilidad y validez de los servicios de aseguramiento 16

Brecha de expectativas en torno a los servicios de aseguramiento 17

Ifac y la brecha de expectativas 23

Para poder asegurar hay que, previamente, conocer 25



El conocimiento 25

Definición de conocer 25

Tres perspectivas distintas sobre el conocimiento 25

Debate sobre la posibilidad de conocer 27

Formas de conocer 27

El Racionalismo 27

El Empirismo 27

El Intelectualismo 28

El Apriorismo 28

La Revelación 29

La corrección del conocimiento 29

Teorías sobre la verdad 30

Teoría de la adecuación 30

Teorías de la verdad de orientación lingüístico-analítica 31

Teoría de la coherencia 31

La Teoría pragmática de la verdad y la teoría del consenso 31

Verdad y certeza 32

Estados anímicos con relación a la verdad 33

Criterios de verdad 36

El razonamiento 39

La argumentación 40

Argumentación demostrativa 40

Argumentación probable 41

Evidencia en auditoría 43



Advertencias previas 43

El principio básico 45

El contenido del estándar 46

Concepto de “evidencia en auditoría” 46

Naturaleza acumulativa de la evidencia en auditoría 47

Las fuentes formales de la evidencia 48

Evidencia proveniente de la auditoría 48

Evidencia proveniente del sistema contable 48

El subsistema documental de la contabilidad 48

El subsistema intelectual de la contabilidad 51

Evidencia no proveniente del sistema contable 52

Evidencia proveniente de fuentes distintas de la auditoría 53

El objeto de la evidencia en auditoría 53

Los criterios 54

El marco de referencia 55

La calificación de los estados financieros 55

Las representaciones de los administradores 56

Uso de las aserciones por el auditor 57



Heteronomía en auditoría 62

Características de validez de la evidencia en auditoría 63

La suficiencia de la evidencia 65

Los riesgos 66

La ecuación costo – beneficio 67

Lo apropiado de la evidencia 68

La pertinencia de la evidencia 68

La confiabilidad de la evidencia 70

Reglas de prelación de la evidencia 70

Consistencia 72

Evaluación de la validez de la evidencia en auditoría 73

Competencia del auditor para evaluar la evidencia 75

Competencia para evaluar el cumplimiento de las normas legales 78

Procedimientos de auditoría para obtener evidencia 81



El método del auditor financiero 83

Procedimientos de evaluación de riesgos 83

Prueba de los controles 84

Procedimientos sustantivos 85



Medios de prueba en auditoría 86

Enumeración y escogencia de las pruebas 86

Inspección de registros o documentos 87

Inspección de activos tangibles 89

Observación 90

Observación del conteo del inventario 91

Interrogación 95

Carta de representaciones de la administración 103

Debate en Colombia sobre las cartas de representaciones de la gerencia 108

Subjetividad en contabilidad 122

Confirmación 125

Recálculo 132

Reproceso 134

Procedimientos analíticos 135

Otros asuntos expuestos en las normas de auditoría internacionales 140

Revisión de información financiera intermedia 141



Introducción 141

Alcance restringido de la revisión de información financiera intermedia 145

Auditoría continua 148

La revisión de información financiera intermedia por los revisores fiscales colombianos 150



Evidencia en Auditoría

Hernando Bermúdez Gómez1


Proemio

Con el ánimo de apoyar el aprendizaje de mis estudiantes sobre la revisoría fiscal, este escrito pretende presentar una breve explicación2 del tema Evidencia en auditoría, siguiendo para el efecto el proyecto de estándar que sobre la misma ha puesto recientemente a disposición del público la Ifac3. De muy similar orientación es la propuesta de Aicpa4, semejanza que es producto, entre otras cosas, de los esfuerzos de convergencia que se están haciendo entre los reguladores internacionales y los reguladores locales.


En primer lugar presentaremos un apretado resumen del trabajo que debe hacer en Colombia un revisor fiscal, recordando que tal labor, de acuerdo con la Ley, debe ejecutarse aplicando las normas de auditoría generalmente aceptadas.
Luego se ubicará el tema central de este escrito haciendo una pequeña descripción de los servicios de aseguramiento5, en desarrollo de los cuales se obtiene evidencia.
A renglón seguido, teniendo en cuenta que para asegurar hay que previamente conocer, se esbozarán las ideas claves de una teoría del conocimiento, la cual consideramos como la base de pensamiento sobre la cual se funda la teoría de la evidencia en auditoría.
Posteriormente se hará un comentario detallado sobre la mencionada propuesta de Ifac.
Finalmente se incluirán algunas palabras sobre las revisiones interinas y la auditoría continua, asuntos estrechamente relacionados con la suficiencia y oportunidad de la evidencia.
Los fines de este escrito son muy apreciables porque con él quiero ayudar a mis estudiantes a aprender. Quiera Dios que así sea. Pero el carácter de este discurso es modesto. No pretende hacer avanzar la ciencia, ni, siquiera, sobrepasar a otros doctrinantes sobre la materia6.
Muchas son las cosas que hay que aprender para poder saber de auditoría. Pero, sin duda alguna, pocas tan importantes como una teoría sobre la evidencia en auditoría.
En mi opinión, casi la totalidad de las tragedias cotidianas en que se ven envueltos los auditores de carne y hueso tiene su explicación en el desconocimiento de la manera como conoce y juzga un auditor7. Muchos comparan el trabajo de los auditores con paradigmas equivocados. En nuestro medio más de uno quisiera que los auditores examinaran y concluyeran como se hace en el mundo jurídico8. Pero existen muchas diferencias entre la opinión de un auditor y la sentencia de un juez9. Quienes quieren ver en los auditores el rigor de los jueces debieran estudiar sobre contabilidad y auditoría forense10.
Puede ser que, en forma principal, tales errores sobre el trabajo de los auditores se deban a lo que enseñamos y a cómo enseñamos en las escuelas universitarias. Aún nos cuesta trabajo centrarnos en enseñar las teorías. Muchas veces las ignoramos y nos ocupamos en enseñar cómo hacer algo, en este caso cómo auditar. Ahora bien: sin teoría el estudiante se convierte en un operador dueño de técnicas, en lugar de ser un pensador lleno de ideas11. Una vez los estudiantes dejan el mundo del estudio y se integran al mundo del trabajo, el aprendizaje de las técnicas cobra una gran importancia y los aleja cada vez más de las teorías. Por ello lo que hacemos o no hacemos en la universidad es fundamental12.
La propuesta de Ifac sobre Evidencia en auditoría forma parte de un documento que se ocupa de muchos otros asuntos13. Sólo los propósitos pedagógicos de este escrito nos permiten centrarnos principalmente en el tema de la evidencia, refiriéndonos en forma poco profunda a otras cuestiones. La auditoría es un sistema: cada concepto y proceso está relacionado con los demás, formando un conjunto coherente y completo. Una correcta comprensión del tema de evidencia supone ineludiblemente tener en cuenta los demás tópicos, trabajo que dejamos a la voluntad y dedicación del lector14.
En la paciente briega por avanzar en la lectura de documentos técnicos en inglés, se incluyen en este documento varios extractos en ese idioma15. Pero, como siempre lo subrayo, para nosotros es más importante dominar el español.
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